Налог (НДФЛ) при продаже валюты и с доходов на Forex

Что такое форекс

Форекс (Forex FOReignEXchange — "зарубежный обмен") — это рынок межбанковского обмена валюты по свободным ценам.

Всех игроков на рынке Форекс можно разделить на 2 категории: организации и физические лица.

Операции физических лиц на рынке Forex представляют собой спекулятивную маржинальную торговлю через брокеров или дилинговые центры. Для проведения таких операций не требуется наличия у самого физического лица валют, с которыми он совершает сделки. При маржинальной торговле физическому лицу предоставляется кредит, который имеет обеспечением в виде денежного депозита лишь незначительную его долю (как правило, 1% суммы кредита). Первая часть операции - покупается одна валюта за счет продажи другой. Вторая часть операции обратна первой. Маржинальная торговля всегда предполагает, что физическое лицо обязательно через некоторое время проведет противоположную операцию на ту же сумму сделки. Если первой была покупка, то обязательно последует продажа. Если первой была продажа, то обязательно ожидается покупка. Доход (убыток) формируется за счет изменения курса валюты за период между двумя операциями. Торговая позиция, открытая физическим лицом, принудительно закрывается, если убыток по ней достиг величины обеспечительного депозита.

В данной статье речь пойдет о налогообложении доходов физ. лиц. при продаже валюты как через банки, так и на рынке Форекс.

Надо ли платить налоги при продаже валюты и с доходов на рынке Forex

Согласно статье 57 Конституции РФ и статье 3 Налогового кодекса РФ - каждый обязан платить только законно установленные налоги.

Из Налогового кодекса РФ нельзя однозначно ответить на вопрос надо ли физ. лицу (не индивидуальному предпринимателю) платить налоги с дохода, полученного по сделкам при продаже валюты (в т.ч. - на валютном рынке Форекс).

В ответ на этот вопрос Минфин в своих письмах (от 11.12.2012 N 03-04-05/4-1383, от 24.03.2010 N 03-04-05/2-125, от 20.02.2015 N 03-04-06/8370) придерживается мнения о том, что:

иностранная валюта является имуществом;
налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений Налогового кодекса РФ, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения статей 220, 228 и 229 Налогового кодекса РФ;
кредитная организация не признается налоговым агентом, и НДФЛ гражданин уплачивает самостоятельно, т.к. при продаже имущества обязанности агента у покупателя не возникает.

Данная позиция чиновников не является безупречной, т.к. чиновники (на мой взгляд) допустили ошибку определив валюту имуществом (т.е. - по правилам гражднского законодательства, а не в соответствии с правилами пункта 1 статьи 11 НК (институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК)) в то время как в статье 39 Налогового кодекса РФ четко установлено, что операции с валютой не признаются реализацией, а значит и финансовый результат от таких операций не облагается налогом.

Также надо иметь в виду и то, что:

хотя курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, и носит характер материальной выгоды, однако статьей 212 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания НДФЛ. Данным перечнем не предусмотрено налогообложение НДФЛ сумм, полученных физическим лицом вследствие курсовой разницы, образовавшейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России. Следовательно, сумма курсовой разницы в случае отклонения от официального курса Банка России, образовавшаяся у физического лица, налогообложению НДФЛ не подлежит;
в силу п. 3 ст. 455 ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.
Инструкцией Банка России от 16.09.2010 N 136-И "О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц" предусмотрено, что кассовый работник по окончании осуществления операции с наличной иностранной валютой обязан, по общему правилу, выдать физическому лицу документ, подтверждающий проведение операции с наличной иностранной валютой.
Приложением 3 к Инструкции Банка России N 136-И утвержден Перечень обязательных сведений, подлежащих отражению в подтверждающем документе, выдаваемом физическому лицу при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками. Согласно Перечню в документе, подтверждающем операции с наличной иностранной валютой, при принятии и выдаче наличной валюты указываются код и наименование валюты, сумма.
Иными словами, подтвердить приобретение именно той валюты, которая впоследствии была продана, фактически невозможно.
Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии должного регулирования таких обязательных элементов налогообложения, как налоговая база и порядок исчисления налога применительно к налогообложению доходов физических лиц от продажи валюты. Это может рассматриваться как нарушение конституционных принципов экономической обоснованности и недопустимости произвольного установления налога (Определения Конституционного Суда РФ от 06.07.2010 N 1084-О-О, от 07.12.2010 N 1718-О-О).

Представляет интерес и особое мнение судьи Конституционного Суда РФ Г. А. Гаджиева, высказанное в Определении Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 № 444-О, согласно которому:

согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов);
конституционный принцип законного установления налогов и сборов (статья 57 Конституции РФ) означает, что налоговые органы могут действовать в сфере налогообложения только в тех пределах, в том объеме налоговой нагрузки, которая установлена законом, т.е. актом, принятым с соблюдением демократических процедур;
судя по содержанию подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, имущественный вычет предоставляется при продаже не любого имущества, а такого, сделки по поводу которого подлежат не просто регистрации, а государственной регистрации. Государство не в состоянии контролировать все сделки, заключаемые физическими лицами при распоряжении своим имуществом. Поэтому в данной норме речь идет о сделках по распоряжению объектами недвижимости ... Вряд ли можно истолковать слова в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ "а также при продаже иного имущества" как означающие, что при продаже любого движимого имущества (скажем, пары голубей) надо платить с полученного дохода налог на доходы физических лиц. Это - пример так называемого абсурдного истолкования, которое не может осуществляться правоприменителями;
в соответствии со статьей 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения при уплате налога на доходы физических лиц признается доход. В силу его статьи 41 доход определяется как экономическая выгода, что означает разницу между поступлением и затратами. Однако в главе 23 данного Кодекса "Налог на доходы физических лиц", т.е. в Особенной части, понятие "доход" применяется в совершенно ином смысле, нежели в его Общей части, т.е. как валовая сумма.

В 2015 году глава Минфина РФ также неоднократно заявлял, что министерство будет исходить из того, что при продаже валюты налог платить не надо (за исключением валюты, проданной на Forex).

Надо ли платить налоги с доходов на рынке Forex

В своих ответах на запросы Минфин РФ неоднократно высказывался как о необходимости платить НДФЛ с дохода по сделкам, совершенным на Forex, так и о порядке обложения таких доходов физических лиц. Суть этих разъяснений сводятся к следующему:

НДФЛ с доходов от торговли на Форекс определяется по правилам, предусмотренным для налогообложения доходов, полученных от продажи имущества, включая положения ст. ст. 220, 228 и 229 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.12.2012 N 03-04-06/0-350);
организация, выплачивающая физическому лицу доход, полученный в результате операций на рынке Форекс, не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода (Письмо Минфина России от 13.09.2012 N 03-04-06/4-275);
убытки от одних операций не уменьшают прибыль от других операций (Письма Минфина России от 11.12.2012 N 03-04-05/4-1383, ФНС России от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19538@).

Вывод: хотя формально с дохода от продажи валюты (за исключением валюты, проданной на Forex) вроде бы и надо исчислить и уплатить НДФЛ, преследовать людей ФНС вряд ли будет (т.к. курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, носит характер материальной выгоды, но в перечень случаев, когда она облагается НДФЛ, не входит), поэтому как поступить при таких обстоятельствах пусть каждый решает сам.

Размер налога (налоговая база)

Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доходам от совершения операций на валютном рынке Forex на постоянной основе положениями Налогового кодекса РФ прямо не установлен.

По моему мнению, возможны 2 варианта определения налоговой базы:

Вариант 1

Минфин придерживается позиции, согласно которой операции с иностранной валютой на рынке Форекс не относятся к операциям, перечисленным в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, поэтому возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения операций на рынке Форекс, на сумму убытков от указанных операций главой 23 Налогового кодекса РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-04-05/4-1383).

В связи с этим положения данной статьи в отношении операций с иностранной валютой на рынке Форекс не применяются. Поэтому налоговой базой будет вся сумма полученного дохода от каждой сделки по продаже валюты.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Датой получения дохода от операций на рынке Forex признается дата отражения результата от проведенных операций на гарантийно-торговом счете налогоплательщика (Письмо Минфина РФ от 24.03.2010 N 03-04-05/2-125).

Вариант 2

Если же исходить из положений статьи 41 НК, согласно которым доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Таким образом, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц в данном случае будет являться указанная экономическая выгода (финансовый результат) в денежной форме (Письмо ФНС РФ от 07.08.2009 N 3-5-04/1197@). Следовательно, если, например, 1 января текущего года вы перевели брокеру (со счета компании-посредника) 100 рублей, а из выписки посредника 31 декабря текущего года будет видно, что на 31 декабря на вашем счете только 99 рублей, следовательно, финансовый результат отрицательный, а это значит, что налоговая база = 0, поэтому обязанности по уплате налога не возникает.

Документальным подтверждением полученных доходов и произведенных расходов по операциям с иностранной валютой могут служить оригиналы или заверенные должным образом копии документов, предусмотренных абз. 4 п. 18 ст. 214.1 НК, а именно: отчетов, предоставляемых налогоплательщикам налоговыми агентами и содержащих информацию об операциях с иностранной валютой, об остатках и движении денежных средств за отчетный период, а также иную информацию, предоставление которой является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации и/или предоставление которой осуществляется по усмотрению налогового агента, а также иных документов, подтверждающих факт совершения налогоплательщиком сделок с иностранной валютой, факт и сумму получения доходов и оплаты соответствующих расходов.

Статья написана и размещена 14 октября 2015 года. Дополнена - 15.04.2016

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.