|
Отсрочка и рассрочка по уплате налога (НДФЛ)
Часто бывает, что граждане, стремясь улучшить свои жилищные условия, продают одну квартиру и покупают другую, т.е. улучшают свои жилищные условия. При этом зачастую неподъемным бременем становится обязательство по уплате НДФЛ, если проданная квартира была в собственности менее 3 (5) лет. Но мало кто знает, что Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность получения отсрочки или рассрочки по уплате налога. Этот вопрос решается в каждом случае индивидуально, поэтому универсальной формулы получения отсрочки (рассрочки) по уплате налога нет. Тем не менее можно дать некоторые рекомендации на этот счет.
Что такое отсрочка и рассрочка по уплате налогаОтсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных главой 9 Налогового кодекса РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (пункт 1 статьи 64 Налогового кодекса РФ). Из указанного определения можно выделить основные признаки отсрочки или рассрочки по уплате налога:
Согласно пункту 1 статьи 62 НК срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:
Условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога или как получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогаОтсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 НК В пункте 2 статьи 64 НК РФ перечислены все основания для предоставления рассрочки, в т.ч. такое основание, как причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Минфин в этом письме указывает, что согласно пункта 3 статьи 401 ГК РФ отсутствие у должника необходимых средств не является обстоятельством непреодолимой силы. В п. 2 ст. 64 НК изложен исчерпывающий перечень оснований, по которым предоставляется рассрочка и отсрочка по уплате налога. Поэтому тот факт, что у налогоплательщика нет денег не может служить основанием для предоставления ему рассрочки по уплате налогов. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.04.2009 № 03-02-08-23. Как разъяснил Минфин РФ от 22.06.2011 № 03-02-08/68, Налоговый кодекс РФ не предусмотрен специальный срок, в течение которого заинтересованное лицо вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 64 НК одним из оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога является причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. При подаче заявления об изменении срока уплаты налога должны быть представлены документы, подтверждающие наличие соответствующего основания (п. 5 ст. 64 НК РФ). Согласно официальной позиции Минфина РФ (Письмо Минфина России от 02.07.2009 № 03-02-07/1-336) заключения органов МЧС России являются документами, подтверждающими причинение ущерба в результате непреодолимых обстоятельств. В судебных актах, отмечается, что документы, выданные органами МЧС России, могут подтверждать размер причиненного ущерба. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 64 НК одним из оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога является задержка финансирования из бюджета. При подаче заявления об изменении срока уплаты налога должны быть представлены документы, подтверждающие наличие соответствующего основания (п. 5 ст. 64 НК РФ). Согласно официальной позиции Минфина РФ (Письмо Минфина России от 30.10.2007 № 03-05-05-01/44) подтверждением задержки финансирования являются письма главных распорядителей бюджетных средств. Наличие основания, предусмотренного в подпункте 3 пункта 2 статьи 64 НК, устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, утвержденной Приказом Минэкономразвития России от 18.04.2011 № 175. Кроме того, отсрочка (рассрочка) по уплате налога по указанным основаниям может быть предоставлена на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов. На это указал Минфин России в письме от 11.04.2012 N 03-02-07/1-89. Минэкономразвития России в письме от 06.05.2011 № Д06-2394 обратило внимание, что предусмотренным подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ основанием предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога является не "угроза банкротства", а "угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства)" заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога. Одним из оснований, по которому можно получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов является такое имущественное положение физического лица, которое исключает возможность единовременной уплаты налога (подпункт 4 пункта 2 статьи 64 НК). Как разъяснил Минфин РФ в своем письме от 23.01.2009 № 03-04-0n5-01/20: если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой им суммы задолженности. Согласно подпункту 5 п. 2 ст. 64 НК отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, если его деятельность носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ. Граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями в отношении доходов, с которых они обязаны уплатить налоги самостоятельно, могут получить рассрочку по уплате налога в налоговой инспекции по месту жительства. Решение об изменении срока уплаты налога принимаются в части сумм, подлежащих зачислению в региональные и местные бюджеты. Для предоставления рассрочки необходимо подать соответствующее заявление, сведения о движимом и недвижимом имуществе лица (за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание), а также о стоимости этого имущества.
Какие документы нужны для получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогаНалогоплательщик вправе обратиться в ФНС России, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 63 НК уполномочена принимать решение об изменении срока уплаты налога (т.е. - по месту своей регистрации), с просьбой о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с предоставлением обосновывающих документов. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 63 НК органом, уполномоченным принимать решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговым агентом, является налоговый орган по месту жительства этого лица. Решение о предоставлении отсрочки может принять налоговый орган на срок, не превышающий один год, при наличии оснований, указанных в п. 2 ст. 64 НК, и при отсутствии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 62 НК. Узнать адрес своей инспекции можно здесь:
Порядок рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2010 № ММВ-7-8/666@. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основанию, определенному в пп. 4 п. 2 ст. 64 Кодекса, представляются документы, подтверждающие наличие соответствующего основания согласно пп. 2.4 п. 2 указанного Порядка. Аналогичное разъяснение содержится и в Письме Минфина от 03.04.2012 г. № 03-02-08/36, в котором указано, что пунктом 5 ст. 64 НК установлено, что заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. Приложение № 1
|