юридическая и налоговая консультация онлайн
Юридическая и налоговая консультация онлайн

Целями создания этого сайта являются: повышение юридической грамотности всех желающих и оказание нового вида юридической помощи - через Internet. Теперь Вам достаточно обратиться к нам по Internet, и мы окажем Вам квалифицированную юридическую помощь

 

 

 

Формы вины при совершении налогового правонарушения (статья 110 НК РФ)

 

  1. Формы вины при совершении налогового правонарушения

  2. Комментарий к статье 110 НК

  3. Полезные ссылки по теме

 

Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения

(по состоянию на 1 апреля 2023 года)

← Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения →

  1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

  2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

  3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

  4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

 

Комментарий к статье 110 НК

В теории права вина (виновность) - это психическое отношение лица к совершаемому деянию и его последствиям, которая выражается в форме умысла или неосторожности. Она осуществляется под воздействием сознания и воли человека, это деяние, совершенное дееспособным лицом.

Вина в форме умысла означает, что лицо, совершившее деяние, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Если лицо, совершившее деяние, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать, правонарушение считается совершенным по неосторожности.

Важно (!): незнание норм Налогового кодекса РФ не означает отсутствие вины при совершении налогового правонарушения.

Например, неуплата налога с дохода при сдаче квартиры в аренду и неподача необходимого комплекта документов и налоговой декларации для совершения мероприятий налогового контроля является налоговым правонарушением, даже если налогоплательщик при сдаче квартиры в аренду не ознакомился со всеми последствиями своих действий.

Вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц или представителей, которые совершили налоговое правонарушение. К должностным лицам могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, а также иные лица, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов. Круг виновных лиц организации устанавливается на основе штатного расписания, приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность в конкретном периоде, должностных инструкций, доверенностей и прочих документов.

Таким образом, к ответственности может быть привлечен не только руководитель и главный бухгалтер, но любое иное лицо, в чьи обязанности входили организация и контроль как в целом за финансово-хозяйственной деятельностью организации, так и за отдельными ее элементами.

Субъективная сторона налогового правонарушения предусматривает следующие формы вины - умышленно или по неосторожности.

К примеру, умышленным совершением правонарушения считается создание искусственных договорных отношений, имитацию экономической деятельности, в том числе использование подставных лиц (фирм-однодневок).

Хотя использование фирм-однодневок, как правило, носит умышленный характер и преследует цель снижения налоговой нагрузки для лица, возможна и случайность происходящего.

Если в процессе обычной хозяйственной деятельности при соблюдении должной осмотрительности организацией были допущены случаи сотрудничества с сомнительными лицами, контролирующим органам, то можно доказать, что данные отношения не носят имитационный характер, и, как следствие, - исключить привлечение к ответственности по подобным операциям.

Правонарушение, совершенное по неосторожности, может быть следствием низкой квалификации работников.

Сложившейся судебной практикой низкая квалификация отдельных работников организации не является основанием для признания организации невиновной.

Определение формы вины является обязательной стороной состава правонарушения. От формы вины зависят как размер штрафа, так и сама возможность привлечения к ответственности.

 

Налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, поэтому НК РФ устанавливает повышенные размеры взысканий именно за умышленные правонарушения.

Например, Арбитражный суд г. Москвы в Постановлении от 17.03.2005, 07.04.2005 N А40-64943/04-108-387 пришел к выводу, что умысел предполагает и повышенную ответственность, так, штраф за правонарушение, предусмотренное пунктом 3 статьи 122 НК РФ, установлен в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 08.11.2012 N А11-6321/2011 пришел к выводу о наличии в действиях организации умысла, направленного на неуплату НДС и налога на прибыль. Занижая налоговую базу по данным налогам, организация осознавала противоправный характер своих действий и желала наступления вредных последствий таких действий в виде неуплаты налога.

Таким образом, налоговый орган правомерно привлек организацию к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС и налога на прибыль.

Как отмечено в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2007 N А08-6052/06-16, вина налогоплательщика подлежит доказыванию налоговым органом, сам налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность.

 

Информация размещена 01 апреля 2023 года. Дополнена -

 

Полезные ссылки по теме "Формы вины при совершении налогового правонарушения"

  1. Единый налоговый платеж физического лица

  2. Налоги

  3. Системы налогообложения:

  4. Налоговые вычеты

  5. Налоговая ответственность за:

  6. Как заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ