юридическая и налоговая консультация онлайн
Юридическая и налоговая консультация онлайн

Целями создания этого сайта являются: повышение юридической грамотности всех желающих и оказание нового вида юридической помощи - через Internet. Теперь Вам достаточно обратиться к нам по Internet, и мы окажем Вам квалифицированную юридическую помощь

 

 

 

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 109 НК РФ)

 

  1. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

  2. Комментарий к статье 109 НК

  3. Полезные ссылки по теме

 

Статья 109 НК. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

(по состоянию на 1 апреля 2023 года)

← Статья 108 НК. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения →

  1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

    1) отсутствие события налогового правонарушения;

    2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

    3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

    4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

  2. Помимо обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если такое правонарушение было совершено при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в специальной декларации и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, представленных в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

    В случае, указанном в настоящем пункте, основанием для непривлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения является представление копии такой специальной декларации и копий прилагаемых к ней документов и (или) сведений с отметкой налогового органа о приеме.

 

Комментарий к статье 109 НК

Под событием налогового правонарушения понимается само противоправное деяние, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Если деяние было совершено, но Налоговым кодексом РФ оно не квалифицируется как правонарушение, то налоговая ответственность за него не предусмотрена. К примеру, несдача авансового расчета не создает события налогового правонарушения, так как ответственность предусмотрена только за несвоевременное предоставление налоговой декларации, а авансовый расчет налоговой декларацией не является. В данном случае деяние совершено, но событие правонарушения отсутствует и оснований для привлечения к ответственности нет.

Согласно разъяснениям КС РФ, изложенным в Определениях от 04.07.2002 N 202-О и от 18.06.2004 N 201-О, необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана статьями 106 и 109 Кодекса. Таким образом, отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, поскольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения. В связи с привлечением налогоплательщиков к ответственности за нарушение налоговых обязательств суд, исходя из принципов состязательности и равноправия сторон, не может ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения этих обязательств, не выявляя иные, связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие вины соответствующих субъектов.

В силу изложенного в предмет доказывания по делу входит установление виновности лица в совершении налогового правонарушения.

На это указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.01.2008 N Ф04-366/2008(917-А67-42).

Если налоговый орган не доказал вину налогоплательщика, решение о привлечении его к ответственности будет отменено.

Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 28.04.2012 N А65-19775/2011 пришел к выводу, что оспариваемым решением налоговый орган не установил наличие вины организации в совершении вменяемого ему налогового правонарушения, имелась ли у организации возможность исполнить требование о представлении документов при том, что требование налогового органа ей получено не было.

С учетом изложенного суд отметил, что привлечение организации к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ является неправомерным, а решение - незаконным.

Обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, приведены в статье 111 НК РФ.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен статьей 113 НК РФ.

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, но не исключает обязанности налогоплательщика (статья 23 НК РФ) по уплате законно установленных налогов.

 

Информация размещена 01 апреля 2023 года. Дополнена -

 

Полезные ссылки по теме "Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения"

  1. Единый налоговый платеж физического лица

  2. Налоги

  3. Системы налогообложения:

  4. Налоговые вычеты

  5. Налоговая ответственность за:

  6. Как заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ