Налогоплательщики (статья 207 НК РФ)

 

1. Налогоплательщики

2. Комментарий к статье 207 НК

3. Порядок определения статуса "налоговый резидент"

4. Полезные ссылки по теме

 

Статья 207 НК. Налогоплательщики

(по состоянию на 1 апреля 2023 года)

← Статья 140. Порядок обжалования актов налоговых органов

Статья 208. Доходы от источников в РФ и за пределами РФ →

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
   (п. 2 в ред. Федерального закона РФ от 03.04.2017 № 58-ФЗ)

2.1. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 29.11.2014 № 379-ФЗ)

2.2. Физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года, признается налоговым резидентом Российской Федерации в налоговом периоде 2020 года в случае представления таким физическим лицом в налоговый орган по месту своего жительства (в налоговый орган по месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации, в налоговый орган по месту постановки на учет - для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания) заявления, составленного в произвольной форме. Указанное заявление должно обязательно содержать фамилию, имя, отчество (при его наличии) и идентификационный номер налогоплательщика - физического лица и должно быть представлено в налоговый орган в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса для представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года.
(п. 2.2 введен Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ)

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

4. В случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - меры ограничительного характера), такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.

   Физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства), или составленного в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.

   Указанное в настоящем пункте заявление представляется в срок, предусмотренный настоящим Кодексом для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

   Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не позднее 30 календарных дней со дня получения указанных в настоящем пункте заявления и документов уведомляет физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, о наличии возможности не признавать такое лицо налоговым резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде на основании настоящего пункта либо об отсутствии такой возможности с указанием оснований для такого решения.

 

Комментарий к статье 207 НК

Статья 207 НК РФ определяет круг налогоплательщиков НДФЛ. В пункте 1 комментируемой статьи устанавливается две категории физических лиц - налогоплательщиков:

• резиденты Российской Федерации;

• физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В пункте 2 статьи 207 НК указаны критерии резидентства. Для того, чтобы лицо признавалось налоговым резидентом РФ, оно должно фактически находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом законодатель оговаривает, что период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.05.2018 № Ф05-2319/2017 по делу № А41-21745/2016 обращается внимание на то, что вопрос гражданства не является приоритетным для установления статуса налогового резидентства. (Определением Верховного Суда РФ от 05.09.2018 № 305-ЭС17-9604(2) отказано в передаче дела № А41-21745/2016 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления.)

На практике иногда возникает спорный вопрос о том, какие 12 следующих подряд месяцев должны учитываться налоговым агентом по НДФЛ при определении налогового статуса (резидентства) физического лица на основании пункта 2 статьи 207 НК РФ. Данный вопрос является не ясным, так как законодатель не уточнил, какие 12 месяцев - календарных или фактических - надлежит учитывать налоговому агенту при определении налогового статуса физического лица.

Так в письме Минфина России от 23.05.2018 № 03-04-06/34676 разъясняется, что при определении налогового статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом. При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в России в данном налоговом периоде.

В письме Минфина России от 25.01.2019 № 03-08-05/4248 рассмотрен вопрос об НДФЛ с доходов работника, направленного в командировку в США, если он утратил статус резидента РФ.

Минфин РФ указал, что "в случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации".

Вместе с тем пунктом 1 статьи 7 НК предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Российской Федерацией и США действует Договор между Российской Федерацией и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).

Несмотря на положения пункта 1 статьи 4 Договора, вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если выполняются все следующие условия:

a) получатель находится в другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом государстве;

c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом государстве.

Таким образом, в случае утраты физическим лицом статуса налогового резидента РФ и приобретения статуса налогового резидента США налогообложение доходов такого лица в отношении работы по найму осуществляется согласно положениям статьи 14 Договора, согласно которым заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местом пребывания в США, в отношении работы по найму облагается налогом только в США, если только работа по найму не осуществляется в РФ.
Пункт 2.1 статьи 207 НК РФ вступил в силу с 1 января 2015 года и посвящен определению налоговых резидентов в 2015 году на территории новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополь.

Важно(!): правил подтверждения физическим лицом фактического времени нахождения в России налоговым законодательством РФ не установлено. Подтверждение налогового статуса физического лица - получателя доходов производится самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. Также НК РФ не установлено перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц за пределами РФ. Такими документами, например, могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица за пределами РФ.

 

Информация размещена 01 апреля 2023 года. Дополнена -

 

Полезные ссылки по теме "Статья 207 НК. Налогоплательщики"

1. Единый налоговый платеж физического лица

2. Налоги

• Земельный налог

• НДФЛ

• Налог на имущество физических лиц

• НДС

• Транспортный налог

3. Системы налогообложения:

• Общая система налогообложения

• Упрощенная система налогообложения

• Патентная система налогообложения

• Торговый сбор

• Налог на профессиональный доход

4. Налоговые вычеты

• Имущественные налоговые вычеты

• Инвестиционные налоговые вычеты

• Профессиональные налоговые вычеты

• Социальные налоговые вычеты

• Стандартные налоговые вычеты

5. Налоговая ответственность за:

• непредставление документов

• непредоставление налоговой декларации и другой отчетности;

• неуплату (неполную уплату) налогов;

• неявку по вызову в налоговиков

6. Как заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ

Tags: статья 207 НК, налогоплательщики