Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений (статья 107 НК РФ)

 

1. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

2. Комментарий к статье 107 НК

3. Полезные ссылки по теме

 

Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

(по состоянию на 1 апреля 2023 года)

← Статья 106. Понятие налогового правонарушения

Статья 108 НК. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения →

1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

2. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

 

Комментарий к статье 107 НК

В статье 107 НК речь идет о субъектах налогового правонарушения, к которым НК относит:

• физических лиц, достигших 16 лет;

• организации.

Следовательно, физлица младше 16 лет, а также обособленные подразделения юридических лиц не могут являться субъектами налогового правонарушения.

К примеру, молодой человек в возрасте 15 лет осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг фотографирования, принимает денежные средства в оплату своих услуг. Налоги со своей деятельности он не платит. Привлечь его к ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом РФ, нельзя. Однако (по смыслу законодателя) если на его имя такого была приобретена недвижимость, за владение которой налог не уплачивается, то в этом случае ответственность будут нести его законные представители (но, на мой взгляд, данная логика законодателя является спорной).

Другой пример, отменяя решения нижестоящего суда ФАС Московского округа от 31.01.2013 по делу № А41-21517/12 о привлечении к налоговой ответственности обособленного подразделения налогоплательщика, суд указал, что в силу пункта 1 статьи 107 НК РФ решение о привлечении к ответственности может быть принято лишь в отношении налогоплательщика. В соответствии с разъяснениями, данными в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков и обязанных лиц. Ответственность за неисполнение обязанностей по уплате налогов, сборов и пеней несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Кроме того, следует учитывать, что публично-правовые образования не относятся к лицам, подлежащим ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Например, управление муниципальным имуществом не в качестве юридического лица, а как орган местного самоуправления при реализации муниципального имущества не может быть признано организацией-налогоплательщиком в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 N 15557/05 и от 27.06.2006 N 14969/05).

Следовательно, квалификация управления муниципальным имуществом в качестве плательщика налога на добавленную стоимость является ошибочной, применение к нему мер налоговой ответственности в силу статей 106 и 107 НК РФ - недопустимым (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07).

Такая позиция закреплена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16055/11.

Как отметил ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.10.2004 N Ф04-7635/2004(5826-А45-27), налоговый орган не вправе вносить изменения в ранее принятое решение о замене субъектов правонарушения.

 

Информация размещена 01 апреля 2023 года. Дополнена -

 

Полезные ссылки по теме "Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений"

1. Единый налоговый платеж физического лица

2. Налоги

• Земельный налог

• НДФЛ

• Налог на имущество физических лиц

• НДС

• Транспортный налог

3. Системы налогообложения:

• Общая система налогообложения

• Упрощенная система налогообложения

• Патентная система налогообложения

• Торговый сбор

• Налог на профессиональный доход

4. Налоговые вычеты

• Имущественные налоговые вычеты

• Инвестиционные налоговые вычеты

• Профессиональные налоговые вычеты

• Социальные налоговые вычеты

• Стандартные налоговые вычеты

5. Налоговая ответственность за:

• непредставление документов

• непредоставление налоговой декларации и другой отчетности;

• неуплату (неполную уплату) налогов;

• неявку по вызову в налоговиков

6. Как заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ

Tags: лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений