юридическая и налоговая консультация онлайн по телефону, скайпу, аське

Юридическая и налоговая консультация онлайн

Целями создания этого сайта являются: повышение юридической грамотности всех желающих и оказание нового вида юридической помощи - через Internet. Теперь Вам достаточно обратиться к нам по Internet, и мы окажем Вам квалифицированную юридическую помощь


Бесплатная юридическая консультация онлайн


 

 

Перенос пенсионерами остатка имущественного налогового вычета

 

  1. Условия переноса вычета

  2. Можно ли воспользоваться правом на вычет, а также перенести остаток вычета по расходам на покупку жилья, если  в периоде приобретения жилья налогоплательщика – пенсионера не было доходов

  3. Правила переноса остатка вычета пенсионерами с 1 января 2014 года

  4. На какие периоды может быть перенесен остаток вычета

  5. Может ли работающий пенсионер перенести остаток вычета по расходам на покупку жилья на предыдущие годы?

  6. На какие периоды можно перенести остаток вычета, если налогоплательщик – пенсионер обращается в налоговую инспекцию не сразу

  7. Если пенсионер возобновил трудовую деятельность на непродолжительный период

  8. Куда надо обращаться за получением имущственного вычета

  9. Полезные ссылки по теме

 

Закажите у нас подготовку пакета документов для получения вычета по разумной цене

Достаточно часто у налогоплательщиков возникают ситуации, в которой имущественный налоговый вычет при покупке жилья не может быть использован полностью в текущем году.

По правилам статьи 220 Налогового кодекса РФ (далее – НК) в таких случаях остаток вычета может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.

С 1 января 2012 года для налогоплательщиков, получающих пенсии, действует дополнительная возможность при покупке жилья перенести остаток имущественного налогового вычета на предыдущие годы. Такое правило было установлено Федеральным законом от  21.11.2011 № 330-ФЗ, который внес изменения в статью 220 НК.

Как это часто бывает, текст Закона № 330-ФЗ изложен так, что вызывает много вопросов.

 

Условия переноса остатка имущественного налогового вычета при покупке недвижимости пенсионерами

Перенос имущественного налогового вычета пенсионерамиС 01.01.2012 вступил в силу абзац 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК (данная редакция действовала до 31.12.2013, а с 01.01.2014 действует новая редакция статьи 220 Налогового кодекса РФ) следующего содержания:


У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.


Первый вопрос, который возникает после прочтения этой нормы закона, это вопрос о том, в какой ситуации пенсионеру возможно реализовать свое право на перенос остатка имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья?

Согласно правилам, изложенным в статье 220 НК, неиспользованный остаток вычета у лиц, получающих пенсии, может появиться, если они когда-то начали использовать имущественный вычет на покупку жилья, но не смогли получить его полностью из-за отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13%). Такая ситуация возможна, когда:

    • налогоплательщик увольняется с работы в связи с выходом на пенсию;

    • работающий пенсионер увольняется с работы;

    • неработающий пенсионер получил разовый или другой нерегулярный доход, облагаемый по ставке 13% (к примеру, от сдачи квартиры), который оказался недостаточным для заявления имущественного вычета в полном объеме.

Таким образом, по общему правилу перенос пенсионером остатка имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья на предыдущие годы возможен при одновременном выполнении следующих условий:

  • получение налогоплательщиком пенсии;

  • наличие остатка имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья;

  • отсутствие доходов, облагаемых по ставке 13% (это условие действовало с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года).

 

Можно ли воспользоваться правом на вычет, а также перенести остаток вычета по расходам на покупку жилья, если  в периоде приобретения жилья налогоплательщика – пенсионера не было доходов, облагаемых по ставке 13%

Однако из статьи 220 НК нельзя понять, можно ли воспользоваться правом на вычет, а также перенести остаток вычета по расходам на покупку жилья, если  в периоде приобретения жилья налогоплательщика – пенсионера не было доходов, облагаемых по ставке 13%

Внимание:

Из буквального толкования приведенной выше формулировки статьи 220 НК следует, что если:

  1. Остатка вычета нет. Здесь возможны 2 варианта:

    • если неработающий пенсионер приобрел жилье в 2013 году, то в этой ситуации (по мнению Минфина РФ и ФНС РФ, датированных 2012 годом) у пенсионера нет неиспользованного остатка вычета, следовательно, он не вправе применить рассматриваемый порядок переноса вычета на прошлые налоговые периоды (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-812, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-495, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-493, от 05.04.2012 N 03-04-05/7-453, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-429, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-310, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-241, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-239, от 14.02.2012 N 03-04-05/7-174).

      Пример № 1 (основан на разъяснениях Минфина РФ и ФНС РФ, датированных 2012 годом)

      Пенсионер Иванов, который не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%, купил в 2013 году квартиру. Воспользоваться переносом вычета на предыдущие годы Иванов не имеет права, даже если в эти годы он получал доходы, облагаемые по ставке 13%
      .

    • пенсионер вышел на пенсию и приобрел жилье до 2012 года, но вычетом по состоянию на 01.01.2012 не воспользовался. В этой ситуации налогоплательщик не начал применять имущественный вычет до выхода на пенсию, поэтому неиспользованного остатка вычета у него нет, а значит, положения абзаца 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК не применяются (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-812, от 08.06.2012 N 03-04-05/5-703, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-495, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-493, от 05.04.2012 N 03-04-05/7-453, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-310, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-239).

      Примечание:

      В то же время есть разъяснение Минфина (Письмо от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577, которое было направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@), в котором сделан противоположный вывод:

      "... при приобретении жилья после выхода на пенсию наличие права на получение имущественного вычета свидетельствует о наличии у пенсионера остатка имущественного вычета даже при отсутствии доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %. Соответственно, у пенсионеров есть право на перенос остатка имущественного вычета на предшествующие периоды, но не более трех. Таким образом, если физлицо вышло на пенсию в декабре 2008 г., а квартиру приобрело в январе 2011 г. (уже будучи пенсионером), то имущественный вычет оно может перенести на полученные в 2008 г. доходы".

    • Пример № 2 (основан на разъяснениях Минфина РФ и ФНС РФ, датированных 2013 годом)

      Налогоплательщик является пенсионером с 2011 года, в 2013 году купил квартиру. В 2012 и 2013 году доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % у него нет. В такой ситуации налогоплательщик имеет право на:

      1. получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры за 2011 год;

      2.  перенос остатка неиспользованного вычета на 2010 год.

      Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговую инспекцию в 2014 году налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 и 2011 годы. При этом представлять "нулевую" декларацию за 2013 год в целях подтверждения образовавшегося в этом году остатка налогового вычета ему не надо.

      или

  2. пенсионер работает и получает доход, с которого удерживается НДФЛ по ставке 13% (в этом случае пенсионер получает имущественный вычет на общих основаниях (Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-04-05/7-246)

то такой пенсионер не имеет права на перенос вычета - это правило действовало до 31.12.2013, а с 01.01.2014 правом на перенос остатка вычета могут воспользоваться и работающие пенсионеры (основание - пункт 10 статьи 220 НК РФ).

Для тех, кому оказалось сложно понять изложенные рассуждения, предлагаю ознакомиться лишь с итоговым выводом.

Общий вывод о возможности использования права на вычет и переноса остатка вычета по расходам на покупку жилья, если  в периоде приобретения жилья у налогоплательщика – пенсионера не было доходов, облагаемых по ставке 13% (по состоянию на 23.02.2014):

Как обычно, Минфин и ФНС дают противречивые толкования написанных  с похмелья законов. В результате (опять же - как обычно) страдают прстые граждане - пенсионеры, которых, начиная с 1991 года наша Родина обманула уже столько раз, что для подсчета пальцев ни на руках, ни на ногах не хватит.

Тем не менее полагаю, что неработающий пенсионер купив жилье после выхода на пенсию (даже если он на 01.01.2012 не реализовал свое право на вычет) может воспользоваться переносом вычета (его остатка) на предыдущие годы после 01.01.2012. Этот вывод следует из:

  1. Письма ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13096@ (со ссылкой на аналогичную позицию Минфина, изложенную в Письме Минфина России  от 28.04.2012 № 03-04-05/7-577) в котором ФНС России указывает, что:

    • налогоплательщик, являющийся с 2011 года пенсионером (не имевшим в 2012 - 2013 гг. доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %), и купивший в 2013 году квартиру имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры;

    • в изложенной ситуации налогоплательщик, являющийся с 2011 года пенсионером вправе перенести остаток вычета на предыдущие годы;

    • эти разъяснения согласованы с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации.

    Здесь же необходимо добавить, что Письмо ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13096@ размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

  2. Пункта 7 статьи 3 НК, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, полагаю, что возможно перенести остаток вычета, если  в периоде приобретения жилья налогоплательщика – пенсионера не было доходов, облагаемых по ставке 13%.

 

Перенос остатка вычета пенсионерами с 1 января 2014 года

С 01.01.2014 работающие пенсионеры также вправе перенести остаток вычета, что следует из пункта 10 статьи 220 НК РФ (данный вывод подтверждает и Минфин, который дал соответствующие разъяснения в своем Письме от 01.11.2013 № 03-04-05/46825).

Пример 3 (актуален для случаев переноса остатка вычета как работающими, так и не работающими пенсионерами, купившими жилье после 01.01.2014):

В 2014 году работающий пенсионер купил квартиру. По месту работы пенсионера с его доходов удерживался НДФЛ по ставке 13%. В 2015 году пенсионер вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства (правильно ее заполнив и приложив к ней другие необходимые документы) и получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2014 г., а также перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на налоговые периоды 2011, 2012 и 2013 годы.

При этом надо иметь в виду, что те пенсионеры, которые:

  • купили жилье до 1 января 2014 года;

  • ранее уже заявили имущественный вычет,

новыми правилами воспользоваться не смогут.

 

На какие периоды может быть перенесен остаток вычета

По правилам п. 10 ст. 220 НК (в редакции Закона № 212-ФЗ от 23.07.2013) налогоплательщик, получающий пенсию, может перенести остаток вычета по расходам на покупку жилья на три календарных года, предшествующие налоговому периоду, в котором у физического лица образовался неиспользованный остаток вычета.

При этом надо иметь в виду, что если в каком-либо из предыдущих периодов дохода, облагаемого по ставке 13%, у физического лица не было, получить вычет по другим предшествующим периодам, не входящим в эти три года, нельзя.

Рассмотрим, на какие периоды неиспользованный имущественный вычет может быть перенесен по правилам абзаца 29 подпункта 2 пункта 1 ст. 220  пункта 10 статьи 220 НК.

Пример № 4:

В 2011 году физлицо купило квартиру и в этом же году прекратило работать в связи с выходом на пенсию. Соответственно, в 2011 г. данное лицо еще имело налогооблагаемые доходы, по которым оно вправе подать в 2012 г. декларацию и получить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья. Таким образом, в этом случае физлицо начинает использовать право на вычет по доходам, полученным до выхода на пенсию. При отсутствии у него в 2012 году доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %, лицо может перенести остаток неиспользованного имущественного вычета на 2010, 2009 и 2008 годы, представив в инспекцию по месту учета декларации за эти периоды (Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-05/7-1052, от 16.07.2012 N 03-04-05/7-875, от 06.06.2012 N 03-04-05/9-689, от 10.05.2012 N 03-04-05/5-618, от 04.05.2012 N 03-04-05/7-598, от 12.03.2012 N 03-04-05/7-278, от 14.03.2012 N 03-04-05/7-295, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-309, от 22.03.2012 N 03-04-05/7-362).

Пример № 5:

В 2013 году налогоплательщик купил квартиру и в этом же году прекратил работать в связи с выходом на пенсию. В 2014 году он вправе подать в декларацию и получить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья. Таким образом, в этом случае налогоплательщик начинает использовать право на вычет по доходам, полученным до выхода на пенсию.

Налогоплательщик вправе перенести остаток неиспользованного имущественного вычета на 2010, 2011 и 2012 годы, представив в инспекцию по месту учета декларации за эти периоды.

Пример № 6: 

Основываясь на данных Примера № 5 предположим, что у налогоплательщика в 2011 году не было доходов, с которых удерживался НДФЛ по ставке 13%. В этом случае налогоплательщик вправе перенести остаток вычета только на 2010 и 2012 годы.

 

Может ли работающий пенсионер перенести остаток вычета по расходам на покупку жилья на предыдущие годы?

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ статья 220 НК изложена в новой редакции, которая действует с 1 января 2014 года, поэтому работающий пенсионер, купивший квартиру в 2014 году, может перенести остаток вычета на предыдущие годы (до 2014 года (в период действия действие статьи 220 НК в редакции Закона № 330-ФЗ, которым введен абзац 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК) такой возможности у работающих пенсионеров не было).

Пример № 7: 

В 2014 году налогоплательщик выходит на пенсию, но продолжает работать, и покупает квартиру. По месту работы работающего пенсионера с его доходов удерживался НДФЛ по ставке 13%. В 2015 году пенсионер вправе подать налоговую декларацию и получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2014 год, а также одновременно подать декларации за 2011 – 2013 годы и перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на 2011, 2012 и 2013 годы.

Пример № 8 (был актуален до 31.12.2013, а с 01.01.2014 правом переноса остатка вычета могут восльзоваться как неработающие, так и работающие пенсионеры)

Пенсионер Петров находится на пенсии с декабря 2011 года. За 2009 – 2011 годы он получил доход в размере 1 500 000 рублей, с которого был удержан НДФЛ по ставке 13%.

В январе – марте 2012 года он сдавал свою квартиру и получил от этого доход в размере 60 000 рублей, облагаемых по ставке 13%. В мае он продал эту квартиру (т.е. – перестал получать доход, облагаемых по ставке 13%) и купил другую квартиру за 2 500 000 руб.

В 2012 году Петров может использовать вычет в размере 60 000 рублей + перенести остаток вычета на предшествующие 3 календарных года. При этом надо иметь в виду, что он вправе перенести только часть неиспользованного вычета в размере 1 500 000 рублей – это следует из

Остаток вычета в размере 940 000 руб. (2 500 000 руб. - 60 000 руб. - 1 500 000 руб.) останется неиспользованным.

 

На какие периоды можно перенести остаток вычета, если налогоплательщик – пенсионер обращается в налоговую инспекцию не сразу

Если за переносом остатка вычета пенсионер обращается не в следующем году за годом, в котором образовался остаток вычета, а в последующие годы, то согласно п. 10 ст. 220 НК количество лет, на которое можно перенести остаток, соответственно уменьшается (Письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-04-05/7-882, от 29.06.2012 N 03-04-05/7-805, от 27.06.2012 N 03-04-05/5-783, от 26.06.2012 N 03-04-05/7-778, от 22.06.2012 N 03-04-05/7-762, от 21.06.2012 N 03-04-05/7-760, от 20.06.2012 N 03-04-05/7-753, от 15.06.2012 N 03-04-05/7-739, от 08.06.2012 N 03-04-05/7-708, от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10337@)).

Пример № 9:

Неработающая пенсионерка Сидорова в 2011 году заявила вычет по купленной в 2010 году квартире в отношении доходов 2010 года. В этом случае неиспользованный остаток вычета у нее возник в 2010 году. В случае обращения Сидоровой в 2012 году за переносом остатка вычета на прошлые периоды получить вычет она сможет только в отношении доходов 2009 и 2008 годы.

Пример № 10:

Пенсионер купил квартиру в 2012 году и в этом же году вышел на пенсию и перестал работать. В 2013 году налогоплательщик получил часть вычета по доходам за 2012 год. Если он в 2014 году обратится в налоговую инспекцию за переносом остатка вычета, то вправе будет перенести остаток вычета а 2010 и 2011 годы.

 

Вправе ли пенсионер перенести имущественный налоговый вычет на предшествующие налоговые периоды при возобновлении трудовой деятельности на непродолжительный период

Ответ на этот и другие вопросы дан в Письме Минфина РФ от 13.06.2012 N 03-04-05/5-728, процитирую его:

"Из обращения следует, что физическое лицо приобрело квартиру в феврале 2012 г. С декабря 2011 г. физическое лицо является пенсионером.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в существующем доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.

Таким образом, при наличии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 г. и последующие годы.

Перенос имущественного налогового вычета на предшествующие периоды, в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", возможен при наличии его остатка и отсутствии доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов".

 

Статья написана и размещена 24.10.2012. Дополлнена - 29.12.2013, 30.01.2014, 22.02.2014, 05.10.2016

Материалы данной статьи использованы в Российской газете: Неделя № 6312 от 20 февраля 2014 года.

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 - 2016

 

Полезные ссылки по теме "Перенос пенсионерами остатка имущественного налогового вычета"

  1. Когда и о чем надо сообщать в ФНС

  2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ при продаже доли в уставном капитале ООО, акций ОАО, ценных бумаг

  3. НДФЛ с выплат по решению суда

  4. Вычет неработающим лицам

  5. Налоговая консультация физическим лицам

  6. Как правильно заполнить налоговую декларацию

  7. Пошаговая инструкция о том, как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ с помощью бесплатной программы "Декларация"

  8. Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 и 2015 год:

  9. Как получить имущественный вычет при покупке жилья в кредит

  10. Как получить вычет при улучшении жилищных условий (продажа одной квартиры и покупка другой)

  11. Вправе ли неработающий пенсионер получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры

  12. Продал квартиру и автомобиль, которые находились в собственности более 3 лет. Надо ли подавать налоговую декларацию (3 НДФЛ)

  13. Продал автомобиль, который был в собственности менее 3 лет. Какие документы я должен подать в налоговую инспекцию

  14. Можно ли получить вычет, если сделка купли-продажи совершена между родственниками

  15. Как получить рассрочку по уплате налога