юридическая и налоговая консультация онлайн по телефону, скайпу, аське

Юридическая и налоговая консультация онлайн

Целями создания этого сайта являются: повышение юридической грамотности всех желающих и оказание нового вида юридической помощи - через Internet. Теперь Вам достаточно обратиться к нам по Internet, и мы окажем Вам квалифицированную юридическую помощь


Бесплатная юридическая консультация онлайн


 

 





Имущественные налоговые вычеты -
статья 220 Налогового кодекса РФ

(в редакции Закона № 212-ФЗ, 146-ФЗ)

 

  1. Статья 220 НК (в редакции Федеральных законов № 212-ФЗ от 23.07.2013, от 29.11.2014 № 382-ФЗ)

  2. Сравнение редакций статьи 220 НК

  3. Порядок применения статьи 220 НК в редакции Закона № 212-ФЗ

  4. Полезные ссылки по теме

 

Статья 220 Налогового кодекса РФ

(в редакции Федерального закона № 212-ФЗ от 23.07.2013)

05.07.2013 Госдума РФ приняла в третьем чтении Проект закона № 195397-6 "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса РФ".

23.07.2013 Президент РФ подписал Федеральный закон № 212-ФЗ от 23.07.2013, которым статья 220 НК РФ изложена в новой редакции. Согласно статье 5 НК и статьи 2 Закона он вступит в силу с 1 января 2014 года.

Основная новация Закона № 212-ФЗ - реализация права обращаться в налоговые органы за получением имущественных налоговых вычетов вплоть до полного их использования в рамках установленного предельного размера, т.е. теперь возможно будет получить вычет при покупке нескольких квартир и другого жилья (в том числе, покупаемых в общую собственность), если этот вычет не был "выбран" по предыдущему объекту полностью. Т.о. законом осуществляется переход от принципа предоставления имущественных налоговых вычетов по недвижимому имуществу к принципу предоставления указанных вычетов налогоплательщику.

 

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

(в редакции, действующей с 17.02.2016)

← Статья 2191. Инвестиционные налоговые вычеты
Статья 224. Налоговые ставки по НДФЛ →
  1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

    1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

    1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

    (подпункт 1 пункта 1 изложен в редакции Федерального закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ. Применяется с 01.01.2016)
  2. 2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

    3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

    4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков  или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

    Пункт 1 статьи 220 в предыдущей редакции (до 01.01.2014)

  3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

    1)  имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет,  не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет,  не превышающем в целом 250 000 рублей;

    имущественный налоговый вычет предоставляется:

  4. в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 2171 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

    в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 2171 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

    в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

    (подпункт 1 пункта 2 статьи 220 в редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ вступает в силу 01.01.2016)

    2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

    При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав;

    При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

    В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

    • расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

    • расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

    При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

    При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы налогоплательщика на приобретение указанной части доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале общества.

    При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

    Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов;

    (абзац второй - пятый изложены в редакции Федерального закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ. Применяется с 01.01.2016)

    21) при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав) на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации на дату ее ликвидации, указанной получения имущества (имущественных прав) от такой организации, указанную в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 настоящего Кодекса, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом статьи 1053 настоящего Кодекса;

    (п. 21 введен Федеральным законом от 08.06.2015 № 146-ФЗ. Применяется с 01.01.2016)
    (в ред. Федерального закона от 15.02.2016 № 32-ФЗ)

    22) при реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у контролируемой иностранной компании, в случае, если доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации этих имущественных прав (в том числе долей, паев) и расходы в виде цены их приобретения исключаются из прибыли (убытка) такой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса, налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой контролируемой иностранной компании или являющимся российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, сумма фактически произведенных расходов в виде стоимости имущественных прав (в том числе долей, паев) определяется исходя из меньшей из следующих стоимостей:
    документально подтвержденной стоимости по данным учета контролируемой иностранной компании на дату перехода права собственности на указанные имущественные права (в том числе доли, паи) от контролируемой иностранной компании,
    рыночной стоимости указанных имущественных прав (в том числе долей, паев) на дату перехода права собственности от контролируемой иностранной компании, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса;
    (п. 22 введен Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ)

    3) при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности);

    4) если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 настоящего пункта, положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных:

    от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

    от реализации ценных бумаг;

    5) при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные налогоплательщиком- жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года      № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

    Пункт 2 статьи 220 в предыдущей редакции (до 01.01.2014)

  5. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

    1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных  налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи,  не превышающем 2 000 000 рублей.

    В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение  земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

    При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;

    2) при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом;

    3) в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:

    расходы на разработку проектной и сметной документации;

    расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

    расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

    расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

    расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации;

    4) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:

    расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

    расходы на приобретение отделочных материалов;

    расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;

    5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты  или доли  (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них;

    6) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

    договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

    договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

    договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

    документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков  или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

    свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

    решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

    документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

    7) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании  документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

  6. Пункт 3 статьи 220 в предыдущей редакции (до 01.01.2014)

  7. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

  8. Пункт 4 статьи 220 в предыдущей редакции (до 01.01.2014)

  9. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое  строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

  10. Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными ями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в настоящем пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 настоящей статьи.

  11. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

  12. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

    Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

    Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту,  указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7  настоящей статьи и настоящим пунктом. Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

    Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

    В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи.

    В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса.

  13. Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

  14. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

  15. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

 

Сравнение редакций статьи 220 НК

Сравнение основных изменений, внесенных Законом № 212-ФЗ:

до 01.01.2014 с 01.01.2014 Комментарий

Виды имущественных налоговых вычетов

1

Нет четкого разделения на все виды вычетов. Часть 1 статьи 220 НК предусматривает 2 пункта:

  1. вычет по доходам от продажи имущества
  2. вычет по расходам при покупке жилья

С 01.01.2014 все виды вычетов разделены на 4 группы:

  1. вычет при продаже имущества
  2. вычет при изъятии имущества для государственных или муниципальных нужд
  3. вычет при покупке жилья и земли для жилья
  4. вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам)

С 01.01.2014 все имущественные налоговые вычеты разделены на 4 группы.
По сути ничего не изменилось.

Имущественный налоговый вычет при продаже

2

Вычет в размере:

  1. 1 000 000 рублей - от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет
  2. суммы дохода – если указанное выше имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более
  3. 250 000 рублей - от продажи не указанного выше имущества.

Вместо вычета налогоплательщик вправе применить формулу "доход минус расход"

Уточнено, что данные положения не применяются в отношении доходов, полученных:

  1. от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;
  2. от реализации ценных бумаг.

 

Вычет при покупке дома, квартиры, земли для постройки жилья

3

Вычет предоставляется только по одному объекту

Может предоставляться по нескольким объектам

С 1 января 2014 года вычетом можно воспользоваться по нескольким объектам, главным становится не количество объектов, а только общая сумма вычета – 2 000 000 рублей.

4

 

Установлено правило о том, что предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета.

 

5

Нет четкого правила о вычете при покупке земли для ИЖС.

При приобретении земельных участков (доли (долей) в них), предоставленных для ИЖС, вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

 

6

Вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не ограничен.

Вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам):

  1. ограничен суммой 3 000 000 рублей;
  2. может быть предоставлен только по одному объекту недвижимого имущества.

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до 1 января 2014 года, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения в 3 000 000 рублей.

7

Размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Такое правило исключено

С 1 января 2104 года каждый участник общей долевой или общей совместной собственности имеет право на получение вычета в размере 2 000 000 рублей.

8

 

Закреплено право на получение имущественных налоговых вычетов ями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) на имущество, оформленное на своих несовершеннолетних детей  (подопечных).
Для подтверждения права на вычет в данном случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган дополнительно:
– свидетельство о рождении ребенка;
– решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (в случае приобретения имущества в собственность подопечных детей).

 

9

У налогоплательщиков, получающих пенсии, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Уточнено, что налоговые периоды должны непосредственно предшествовать налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов

С 01.01.2014 остаток налогового вычета могут перенести как неработающие, так и работающие пенсионеры.

 

Порядок применения статьи 220 НК в редакции Закона № 212-ФЗ

В связи с изданием закона № 212-ФЗ достаточно часто нам задают следующие вопросы:

  1. Как определить момент возникновения правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета по НДФЛ, если:

    • договор купли-продажи оформлен в 2013 году, а документы, подтверждающие право собственности на жилье, оформлены в 2014 году;

    • договор купли-продажи, документы на право собственности оформлены в 2013 году, а вычет будет заявлен в налоговые органы в 2014 году.

    Ответ:

  2. В соответствии с пунктами 2, 3 Закона № 212-ФЗ:

    • Положения ст. 220 НК РФ в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после 1 января 2014 года, т.е. положения Закона применяются налогоплательщиками, которые:

      • ранее не использовали свое право на получение указанного имущественного налогового вычета;

      • обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, расходов на приобретение квартиры, право собственности на которую зарегистрировано начиная с 1 января 2014 года.

    • К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до 1 января 2014 года и не завершенным на 1 января 2014 года, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Законом № 212-ФЗ.

    • Пунктом 2 статьи 2 Закона № 212-ФЗ установлено, что обновленные положения статьи 220 НК применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу данного Закона. Информация о том, что понимать под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета и как определить, когда эти правоотношения возникают, в Законе N 212-ФЗ отсутствует.

      Согласно разъяснениям контролирующих органов при решении вопроса о том, какие положения ст. 220 НК РФ (в редакции 2014 г. или в редакции до 2014 г.) следует применять, под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета в сумме фактически осуществленных расходов понимается возникновение у налогоплательщика права на вычет. Также уточнено, что право на вычет, предоставляемый в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК, возникает в налоговом периоде, в котором оформлены документы, являющиеся основанием для вычета (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).

      В Письмах Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3251, от 21.08.2013 N 03-04-05/34150 также подчеркивается, что для применения ст. 220 НК РФ в редакции с 1 января 2014 г. необходимо, чтобы указанные документы были датированы 2014 годом.

      Учитывая изложенное, получить имущественный вычет по правилам статьи 220 НК в редакции Закона N 212-ФЗ могут только те налогоплательщики, у которых названные документы оформлены после 1 января 2014 года, при условии, что раньше они не получали вычета, предоставляемого в связи с приобретением или строительством жилья, приобретением земельных участков.

    • Если документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета были оформлены и получены в 2013 году, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК, в порядке и размере, действующими до вступления в силу Закона, то есть не более 1 000 000 рублей (Письмо Минфина от 9 августа 2013 г. № 03-04-05/32363).

  3. Можно ли получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на покупку квартиры по новым правилам, если физическое лицо приобрело квартиру в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве. Акт о передаче квартиры датирован 2013 годом, а свидетельство о праве собственности на квартиру датировано 2014 годом?

  4. В изложенной ситуации имущественный налоговый вычет по НДФЛ может быть получен по нормам, действующим до 01.01.2014, т.к.:

    • в соответствии с п. 2 ст. 2 Закона № 212-ФЗ положения статьи 220 НК (в ред. Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления его в силу;

    • для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) налогоплательщик - физическое лицо представляет в налоговый орган договор участия в долевом строительстве, передаточный акт или иной документ о передаче объекта застройщиком участнику долевого строительства, подписанный сторонами;

    • из пп. 2 п. 1 ст. 220 НК следует, что до 01.01.2014 налогоплательщик, приобретающий квартиру в строящемся доме, вправе по своему выбору представлять определенные виды документов, на основании которых ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет: договор на приобретение квартиры в строящемся доме и акт о передаче квартиры или договор на приобретение квартиры в строящемся доме и документ, подтверждающий право собственности на квартиру;

    • Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры. К таким правоотношениям, возникшим до 01.01.2014 и не завершенным на эту дату, данные положения не применяются (п. п. 2, 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). В Письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 указывается, что имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

      • налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

      • документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п. п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, должны быть оформлены после 01.01.2014.

    Таким образом, в данной ситуации имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры по нормам, действующим до 01.01.2014.

  5. Вправе ли каждый совладелец квартиры получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 2 000 000 рублей, если налогоплательщик приобрел квартиру в общую (долевую или совместную) собственность. Акт приема-передачи квартиры будет получен в 2014 году.

    Ответ:

    В соответствии с пп. 3 п. 1 и пп. 1 п. 3 статьи 220 НК (в редакции Закона) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартир или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей. Таким образом, если акт приемки квартиры или свидетельство о праве собственности оформлено после 1 января 2014 года, то имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 рублей, может воспользоваться каждый совладелец квартиры (Письмо Минфина от 19 августа 2013 г. № 03-04-05/33728).

  6. Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически понесенных расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту (полученному до 01.01.2014) в полном объеме?

    Ответ:

    Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу Закона, предоставляется без учета ограничения, установленного пункта 4 статьи 220 НК (в редакции Закона). Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактически понесенных расходов на погашение процентов по целевому кредиту (полученному до 01.01.2014) в полном объеме.

  7. В 2011 году налогоплательщик получил вычет по расходам на приобретение жилья в размере 500 000 рублей. В 2014 году налогоплательщик приобретает другую квартиру. С 01.01.2014 имущественный налоговый вычет можно получить по расходам на приобретение нескольких квартир, но в общей сумме, не превышающей 2 000 000 рублей. С учетом этих изменений вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение второй квартиры в 2014 году в размере, не превышающем 1 500 000 рублей?

    Ответ:

  8. Согласно абзацу 1 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК в редакции Закона N 212-ФЗ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере не более 2 000 000 руб. по фактическим расходам на приобретение одной или нескольких квартир.

    Если вычет использован в меньшей сумме, чем 2 000 000 руб., то остаток имущественного налогового вычета может быть использован в дальнейшем на приобретение других квартир до полного его использования (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК).

    В ст. 220 НК в редакции Закона N 212-ФЗ сохранился запрет на повторное предоставление вычета (п. 11 ст. 220 НК РФ).

    Пунктом 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что изменения, вносимые этим Законом, применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого Закона, то есть после 01.01.2014.

    Следовательно, порядок получения имущественного вычета по расходам на приобретение квартир, действующий с 01.01.2014, распространяется на налогоплательщиков, впервые обращающихся за таким вычетом после 01.01.2014 по расходам на приобретение квартир, право собственности на которые возникло после 01.01.2014.

    Таким образом, налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры в 2014 г. в сумме, не превышающей 1 500 000 рублей, если в 2011 году он уже получил имущественный вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры.

    Данный вывод подтверждают и разъяснения, данные в Письмах Минфина России от 09.08.2013 № 03-04-05/32329, от 09.08.2013 № 03-04-05/32362.

 

Важно помнить, что правильное офомление всех документов позволит получить имщественный вычет.

Поэтому собираясь подавать документы для получения вычета, лучше обратиться к квалифицированным специалистам, которые помогут определить - какие документы надо оформить, по каким формам, какие копии документов приложить к налоговой декларации.

 Для получения консультаций Вы также можете воспользоваться нашей услугой дистанционного консалтинга.

Информация размещена 18 февраля 2013 года. Дополнена - 06.07.2013, 23.07.2013, 21.09.2013, 28.12.2013, 30.01.2014, 12.12.2014, 06.02.2015, 20.10.2015

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 - 2016

 

Полезные ссылки по теме "Имущественные налоговые вычеты - статья 220 Налогового кодекса РФ (в редакции закона № 212-ФЗ)"

  1. Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 и 2015 год - расчет имущественного налогового вычета (лист И)

  2. Пошаговая инструкция о том, как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ с помощью бесплатной программы "Декларация"

  3. Какие налоги может платить физическое лицо

  4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

  5. Налоговая декларация

  6. Налоговые вычеты

  7. Налог на имущество физических лиц

  8. Транспортный налог

  9. Земельный налог

  10. Ответственность налогоплательщика - физического лица за:

  11. Как правильно написать жалобу на налоговых инспекторов

  12. Кто такие налоговые резиденты и нерезиденты

  13. Другие часто задаваемые вопросы: