юридическая и налоговая консультация онлайн по телефону, скайпу, аське

Юридическая и налоговая консультация онлайн

Целями создания этого сайта являются: повышение юридической грамотности всех желающих и оказание нового вида юридической помощи - через Internet. Теперь Вам достаточно обратиться к нам по Internet, и мы окажем Вам квалифицированную юридическую помощь


Бесплатная юридическая консультация онлайн


 

 

 

Командировка за границу - порядок определения статуса налогового резидента и нерезидента

 

  1. Если работник в командировке за границей

  2. Что такое командировка за границу

  3. Варианты:

  4. Полезные ссылки

 

Если работник в командировке за границей

Командировка за границу - налоговый резидент и резидент

Частным случаем, когда с выплат в пользу работников (в большинстве случаев) не надо платить (удерживать при выплате) НДФЛ, является случай, когда гражданин РФ - работник (в том числе - российской организации) работает за пределами России больше 183 дней в календарном году.

В этом случае НДФЛ с дохода (зарплаты), которая по правилам статьи 136 Трудового кодекса РФ должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца) работника работодателем (который в этом случае налоговым агентом не является) удерживаться не должен на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Данный вывод неоднократно подтверждал и Минфин РФ (например, Письма Минфина РФ от 28.10.2011 03-04-06/6-292, от 31 марта 2011 г. № 03-04-06/6-63), и ФНС (например, Письмо ФНС по Москве от 25 августа 2008 г. № 28-11/080648).

При этом надо учитывать нюансы, изложенные ниже.

 

Что такое командировка за границу

Когда организации направляют своего работника на работу за границу на длительный срок, то такую поездку принято считать командировкой. Однако надо иметь в виду следующее:

  • к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу и другие действия, фактически совершаемые в России (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК). А к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за аналогичные функции, фактически выполняемые за пределами России (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК);

  • командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ). На период командировки работнику сохраняются место работы (должность) и средний заработок. Кроме того, ему возмещаются расходы, связанные с командировкой. На это указано в ст. 167 ТК.

Следовательно, возможны 2 варианта:

 

1. Поездка являетя командировкой за границу. Работодатель - является налоговым агентом и обязан удерживать НДФЛ

То есть, вознаграждение работника, направленного из Российской Федерации для работы в иностранном государстве, следует относить к доходам от источников в РФ при одновременном соблюдении двух условий:

  1. Срок командировки точно определен. Он фиксируется, в частности, в таких документах, как:

    • служебное задание;

    • командировочное удостоверение;

    • приказ о направлении работника в служебную командировку.

  2. Фактическое место работы командированного работника не изменилось. За рубежом он выполняет только отдельные поручения.

Только при одновременном выполнении этих условий можно говорить, что работник направлен в командировку за границу, следовательно, работодатель выступает налоговым агентом (лицом, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ) по отношению к своему работнику и удерживает с выплачиваемых ему доходов НДФЛ. Ставка налога - 13% или 30% - зависит от того, признается работник на момент получения дохода налоговым резидентом РФ или нет.

Эти доводы подтверждают очередные разъяснения Минфина, которые даны в Письме Минфина от 23.01.2014 № 03-08-05/2271, согласно которым если за весь период командировки работнику выплачивается средний заработок (а также суточные и расходы на проживание, на проезд туда и обратно), то такие выплаты являются доходом от источников в РФ (Письма ФНС от 19.03.2013 N ЕД-3-3/945@; Минфина от 22.08.2013 N 03-04-05/34436). И в таком случае вы по всем доходам, выплаченным работнику в календарном году, работодатель является налоговым агентом и должен исчислять и удерживать НДФЛ:

  • сначала по ставке 13% - пока у работника будет статус резидента РФ;

  • потом по ставке 30% - когда работник станет нерезидентом (то есть будет находиться за границей более 183 календарных дней в году). Причем вы должны будете пересчитать НДФЛ по ставке 30% с доходов, полученных с начала года, и доудержать налог.

(!) Примечание: на данный момент ФНС считает, что физлицо можно признать резидентом, когда оно находится в России менее 183 дней в году, но у него есть постоянное жилье в России, если это подтверждается правом собственности на жилой объект или постоянной регистрацией по месту жительства, либо имеет в России центр жизненных интересов, под которым понимается место нахождения семьи, основного бизнеса или работы (Письма ФНС России от 11.12.2015 № ОА-3-17/4698@, от 13.11.2015 № ОА-3-17/4271@). При этом Минфин РФ придерживается противоположного мнения (Письмо Минфина РФ от 08.12.2014 № 03-04-06/62838). Минфин РФ в своем Письме от 21.04.2016 N 03-08-РЗ/23009 запретил применять письма, в которых изложена эта позиция, поскольку она противоречит налоговому законодательству.

 

2. Поездка не являетя командировкой за границу. Работодатель - не является налоговым агентом и не должен удерживать НДФЛ

Во всех других случаях выплаченное работнику вознаграждение следует считать доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Данный вывод подтверждают и разъяснения Минфина (см. например, Письма Минфина России от 30.08.2011 № 03-04-06/6-194, от 05.05.2012 № 03-04-05/6-605, от 06.03.2012 № 03-04-06/6-56, от 21.02.2012 № 03-04-06/6-43, от 14.02.2012 № 03-04-06/6-38, от 30.01.2012 № 03-04-06/6-15, от 30.11.2011 № 03-04-05/6-966, от 12.05.2009 № 03-04-05-01/278), который подчеркивает, что направление работника за пределы России на длительный период времени для выполнения трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, не является командировкой по смыслу ст. 166 Трудового кодекса РФ, т.к. в этих случаях "командировка" по своему характеру приравнивается к переводу на другое место работы. Это означает, что:

  • работодатель не является налоговым агентом по НДФЛ с выплат в пользу работника;

  • обязанности подавать налоговую декларацию у такого работника нет;

  • по логике законодателя излишне удержанный НДФЛ (если НДФЛ был ошибочно удержан у работника) подлежит возврату налоговым агентом. Для этого (согласно п. 1 ст. 231 НК) работнику надо обратиться с письменным заявлением к своему работодателю (налоговому агенту).

Эти доводы подтверждают:

  • разъяснения Минфина, которые даны в Письме Минфина от 23.01.2014 № 03-08-05/2271, согласно которым если работник все свои трудовые обязанности выполняет по месту работы в иностранном государстве, то согласно подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ получаемое им вознаграждение - это доход от источников за пределами РФ. И такой доход подлежит обложению налогом на территории этого иностранного государства и в соответствии с его законодательством. То есть, по сути, речь идет о переводе сотрудника на работу за границу. Причем в Письме Минфина от 22.08.2013 N 03-04-05/34436 указывалось, что в таком случае в трудовом договоре должно быть указано, что рабочее место сотрудника находится в иностранном государстве.

  • В этом случае по доходам работника, полученным от источников за пределами РФ, работодатель не будет признаваться налоговым агентом с того момента, как работник станет нерезидентом. А до тех пор, пока он будет резидентом (пробудет за границей менее 183 календарных дней в году), работодатель должен удерживать из выплачиваемых работнику доходов НДФЛ по ставке 13% (п. 1 Письма Минфина от 10.06.2011 N 03-04-06/6-136).

  • разъяснения Минфина (Письмо Минфина от 01.02.2014 № 03-04-05/4368), согласно которым если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в месте, предусмотренном трудовым договором, не будет требовать оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса, будет относиться к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

 

Работник вернулся из заграничной командировки и стал налоговым резидентом

Когда работник вернулся из загранкомандировки и продолжая работать в России на 31 декабря приобретает статус налогового резидента РФ. В этом случае надо иметь в виду, что с 01 января 2011 года порядок возврата излишне удержнанного (уплаченного) НДФЛ налогоплательщика при смене статуса изменился и теперь его можно вернуть только:

  1. По окончании календарного года.

  2. Путем обращения в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика.

о чем прямо указано в пункте 1.1. статьи 231 Налогового кодекса РФ.

 

Статья написана и размещена 17 января 2013 года. Дополнена - 26.04.2014, 22.02.2016, 11.05.2016.

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 - 2016

 

Полезные ссылки по теме "Командировка за границу - порядок определения статуса налогового резидента и нерезидента"

  1. Конвенция о международном обмене налоговой информацией и перечень государств и территорий, с которыми возможен такой обмен

  2. Налог при продаже валюты и с доходов на Forex

  3. Когда и о чем надо сообщать в ФНС

  4. НДФЛ с выплат по решению суда

  5. НДФЛ при продаже долей в ООО и акций АО

  6. Правила приема на работу иностранного работника (порядок оформления и необходимые документы)

  7. Продажа квартиры налоговым нерезидентом РФ

  8. Подробная инструкция о том, как правильно заполнить налоговую декларацию и получить имущественный вычет

  9. Новая форма налоговой декларации (3-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС РФ от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@

  10. Штрафы для организаций и физических лиц за несдачу деклараций (или что мне будет, если я не сдам налоговую декларацию?)

  11. Штрафы для организаций и физических лиц за за неуплату налогов (или что мне будет, если я не уплачу налог)