юридическая и налоговая консультация онлайн по телефону, скайпу, аське

Юридическая и налоговая консультация онлайн

Целями создания этого сайта являются: повышение юридической грамотности всех желающих и оказание нового вида юридической помощи - через Internet. Теперь Вам достаточно обратиться к нам по Internet, и мы окажем Вам квалифицированную юридическую помощь


Бесплатная юридическая консультация онлайн


 

 

 

НДФЛ - налог на доходы физических лиц

 

  1. Понятие и элементы налога на доходы физических лиц

  2. Ставки НДФЛ

  3. Сроки подачи налоговой декларации и уплаты налога

  4. Порядок расчета и уплаты налога

  5. Перерасчет налога за прошлые годы

  6. Вычеты по НДФЛ

  7. Возврат НДФЛ организацией при его переплате в бюджет

  8. Полный перечень (список) лиц, которые обязаны подать налоговую декларацию

  9. Доходы не подлежащие налогообложению

  10. Льготы по налогам пенсионерам - порядок предоставления и образец заявления Льготы по налогам пенсионерам - порядок предоставления и образец заявления

  11. Изменения по НДФЛ, вступающие в силу с 01.01.2015

  12. Полезные ссылки по теме

В этой статье я постараюсь подробно рассказать о налоге с доходов физических лиц, порядке и сроках его уплаты, получении вычета по этому налогу с дохода от продажи и покупки имущества физ. лицом.

 

Понятие и элементы налога

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это налог с полученного физическим лицом дохода. Доходы могут быть денежными и натуральными.

По правилам статьи 207 НК налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

  • Налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;

  • Лица, не являющиеся налоговыми резидентами (налоговые нерезиденты), но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 217 Налогового кодекса предусмотрены льготы в виде перечня доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц:

  1. Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности).

  2. Государственные пенсии.

  3. Компенсационные выплаты, производимые по некоторым основаниям (в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей и др.).

  4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко.

  5. Алименты.

  6. Стипендии.

  7. Доходы, полученные в виде подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей, призов, материальной помощи от работодателей, в сумме, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период, и др.

Объект налогообложения НДФЛ (налоговая база)

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является любой доход, полученный физическим лицом за налоговый период. Объекты налогообложения можно разделить по следующим основаниям:

1. По виду дохода:

  1. Доход в денежной форме;

  2. Доход в натуральной форме:

    • в виде полученных товаров (работ, услуг, иного имущества) на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Доход определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества;

    • оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями;

    • оплата труда в натуральной форме;

  3. Доход в виде материальной выгоды:

    • экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них);

    • материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами, если продавцами (подрядчиками и т.п.) выступили лица, являющиеся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

    • материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2. По происхождению дохода:

  • доходы от источников в Российской Федерации (дивиденды, полученные от российской организации; доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; заработная плата, полученная за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации; пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с российским законодательством, и др.);

  • доходы от источников за пределами Российской Федерации (дивиденды, полученные от иностранной организации; доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; заработная плата, полученная за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации; пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств, и др.).

3. По статусу налогоплательщиков:

  • для налоговых резидентов - доход от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации;

  • для налоговых нерезидентов - от источников в Российской Федерации.

4. По времени обладания имуществом

Может ли рассматриваться в качестве объекта налогообложения по НДФЛ сумма израсходованных на приобретение имущества денежных средств?

Верховный Суд РФ в своем обзоре судебной практики № 2 (2015) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015) разъяснил, что:

  • Приобретение налогоплательщиком в налогооблагаемом периоде имущества подтверждает лишь то, что налогоплательщиком в этом периоде понесены расходы на его приобретение. Факт расходования денежных средств в налоговом периоде не подтверждает получения в этом же периоде дохода, облагаемого НДФЛ, в сумме, равной израсходованным средствам.
    Таким образом, сумма израсходованных налогоплательщиком на приобретение имущества денежных средств не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
  • Получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Налоговый период по НДФЛ

Налоговым периодом признается календарный год.

 

Cтавки по налогу на доходы физлиц

Статьей 224 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие ставки по НДФЛ:

  • 9% - по доходам от дивидендов налоговых резидентов РФ, полученным до 31.12.2014;

  • 13% - по доходам:

  • 15% - по доходам от дивидендов налоговых нерезидентов РФ;

  • 35% - со стоимости выигрышей, призов, экономии на процентах по кредиту, доходов по вкладам, превышающим 5 пунктов.

 

Статья 224. Налоговые ставки

(по состоянию на 01.06.2016)

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
Статья 2271. Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты налога
  1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

  2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

  3. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

    процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения размеров, указанных в статье 2142 настоящего Кодексанаходящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса;

    суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

    в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

  4. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

  5. в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

    от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 2271 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

    от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

    от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

    от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

  6. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

  7. Законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ с 01.01.2015 пункт 4 исключается из статьи 224 НК
  8. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

  9. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам за исключением доходов в виде дивидендов (в редакции Закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 2146 настоящего Кодекса.
    (п. 6 введен Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ)

Схематично это можно выразить так:

Ставки НДФЛ налог на доходы физических лиц

 

Сроки подачи налоговой декларации и уплаты налога

Для налога на доходы физических лиц предусмотрено два способа расчета и уплаты налога:

  1. У источника выплат. Этот способ в основном применяется при уплате налогов с заработной платы, где работодатели физического лица выступают налоговыми агентами.

    У таких лиц обязанности подавать декларацию и уплачивать налог нет - за них это сделал их работодатель (налоговый агент). Они имеют право подать декларацию в добровольном порядке. Эта категория налогоплательщиков обязана подать декларацию только если захочет получить налоговый вычет.

  2. Декларационный. Этот способ применяется индивидуальными предпринимателями; нотариусами, занимающимися частной практикой; адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также другими категориями физических лиц по отдельным видам доходов, предусмотренных статьей 228 НК (например, с сумм, полученных от продажи имущества, от сдачи в аренду и др.).

    Указанные лица самостоятельно исчисляют суммы налога и обязаны представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

    Кроме этого, надо еще самому расчитать и до 15 июля уплатить налог на доходы физических лиц.

Общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов от продажи имущества (пример)

 

Порядок расчета и уплаты налога

Физических лиц, которые в прошлом году получили доход от продажи имущества, налоговое законодательство России ставит в зависимость от срока нахождения проданного имущества в собственности и делит все доходы от продажи имущества (и, как следствие, - порядок исчисления и уплаты НДФЛ) на 2 категории:

  • имущество, которое находилось в собственности менее 3 лет;

  • имущество, которое находилось в собственности 3 года и более.

Важно: 3-летний срок надо считать с момента регистрации права собственности на имущество (за исключением имущества, полученного в наследство) и до момента утраты этого права (т.е. момента регистрации права собственности другого лица на это же имущество). Поэтому ниже я даю ответы на 2 вопроса (2 варианта).

Рассмотрим это правило на примерах. Как видно, в такой ситуации может быть 2 варианта.

Как получить отсрочку (рассрочку) по уплтае налогов

1. Имущество находилось в собственности (до 31.12.2015) меньше 3 лет

Физческое лицо в течение прошлого года продало квартиру (или автомобиль, другое имущество которое было в собственности менее 3 лет). Какие документы, в какие сроки такое лицо должно подать в ФНС и какие налоги уплатить?

Ответ:

Физические лица, получавшие в течение прошлого года доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности меньше 3 лет, обязаны самостоятельно определить налоговую базу и исчислить НДФЛ с указанного дохода, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Декларацию надо подать до 30 апреля года, следующего за годом, в котором было продано такое имущество, а уплатить НДФЛ необходимо до 15 июля.

Как уплатить налоги через интернет Как физ лицу уплатить налоги через интернет

При этом в целях определения налоговой базы по доходам, полученным от продажи имущества, налогоплательщик имеет право:

а) применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически полученного от продажи дохода, но не более 1 000 000 рублей (при продаже недвижимости) и 250 000 рублей (при продаже иного имущества),

б) либо уменьшить доходы на сумму расходов, понесенных при приобретении этого имущества. Выбранный вариант налогоплательщик указывает в прилагаемом к декларации заявлении и заполняет соответствующий раздел декларации.

К декларации необходимо приложить копию договора купли-продажи, подтверждающего дату и стоимость приобретения имущества, и копию договора, подтверждающего дату продажи имущества с указанием его стоимости.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя налогоплательщика либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления (п. 4 ст. 80 НК РФ).

2. Имущество находилось в собственности (до 31.12.2015) больше 3 лет

Физическое лицо в течение прошлого года продало квартиру (или автомобиль, другое имущество, которое находилось в собственности более 3 лет). Надо ли платить НДФЛ и подавать налоговую декларацию (3 НДФЛ) в этом году?

Ответ:

С 1 января 2010 года освобождены от налогообложения доходы от продажи недвижимости и иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. По таким доходам также не нужно подавать налоговые декларации и, соответственно, исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ.

Данные положения не распространяются на случаи продажи ценных бумаг, а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Такие изменения внесены п. 1 ст. 2 Законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ, пп. "б" п. 2, п. 6 ст. 1 Закона № 202-ФЗ и вступили в силу 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 6 Закона № 202-ФЗ).

Хочется обратить внимание, что указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона № 368-ФЗ).

 

Вычеты по НДФЛ

Все вычеты можно разделить на несколько видов:

  1. Стандартные налоговые вычеты.

  2. Социальные налоговые вычеты, которые предоставляются на лечение, обучение и другие, указанные в статье 219 Налогового кодекса - этим видом вычетов можно пользоваться ежегодно.

    Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета

    Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201)

  3. Имущественные вычеты при продаже имущества - этим видом вычетов можно пользоваться ежегодно. Предельный размер суммы, с которой можно получить вычет:

    • в размере полученного дохода от продажи имущества - если имущество находилось в собственности 3 года и больше;

    • 1 000 000 рублей со всего проданного в течение года недвижимого имущества - если недвижимое имущество (квартира, комната, земля, дом ИЖС и доли в них) находилось в собственности менее 3 лет;

    • 250 000 рублей - от продажи любого другого имущества и долей в нем.

  4. Имущественные вычеты при покупке недвижимого имущества (жилье, доля в жилье, земля) - этим видом вычетов можно воспользоваться только один раз в жизни. Предельная сумма, с которой можно получить имущественный вычет при покупке недвижимости - 2 000 000 рублей на все приобретенное имущество.

 

Возврат НДФЛ организацией при его переплате в бюджет

ФНС в своих письмах от 19.10.11 № ЕД-3-3/3432@ и от 04.07.11 № ЕД-4-3/10764 разъяснила, что если организация по ошибке перечислила НДФЛ больше, чем удержала с работников, то ошибочная сумма налогом не является, так как перечислять НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Это означает, что зачет ошибочного НДФЛ невозможен, поэтому в таком случае надо обратиться с заявлением на возврат.

Форма заявления - произвольная. Тем не менее, в нем необходимо указать следующее:

  • какая сумма подлежит возврату;

  • по какому КБК она была перечислена;

  • за какой налоговый период она была перечислена;

  • какие основания для возврата;

  • реквизиты организации – налогового агента: наименование, местонахождение, ОГРН, ИНН, КПП, банковские реквизиты;

  • просьбу вернуть ошибочный налог (а не излишне удержанный).

К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие факт переплаты НДФЛ.

 

Статья написана и размещена 10 сентября 2011 года. Дополнена - 14.12.2011, 27.10.2012, 14.11.2014. 04.09.2015, 04.02.2016

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено.

Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 - 2016

 

Полезные ссылки по теме "НДФЛ - налог на доходы физических лиц"

  1. Конвенция о международном обмене налоговой информацией и перечень государств и территорий, с которыми возможен такой обмен

  2. Налог при продаже валюты и с доходов на Forex

  3. Когда и о чем надо сообщать в ФНС

  4. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ при продаже доли в уставном капитале ООО, акций ОАО, ценных бумаг

  5. НДФЛ с выплат по решению суда

  6. Как уменьшить НДФЛ при покупке и продаже автомобиля

  7. Как уменьшить НДФЛ при продаже и покупке жилья

  8. Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 и 2015 год:

  9. Пошаговая инструкция о том, как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ с помощью бесплатной программы "Декларация"

  10. Какой порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов? (или как получить имущественный вычет при продаже имущества)

  11. Как получить имущественный вычет при покупке жилья в кредит

  12. Как получить вычет при улучшении жилищных условий

  13. Как получить отсрочку (рассрочку) по уплтае налогов

  14. Бланк (форма) налоговой декларации:

  15. Как правильно заполнить налоговую декларацию (форма 3 НДФЛ), сэкономить на налогах и не "влипнуть в историю"?

  16. Вправе ли неработающий пенсионер получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры?

  17. Полный перечень (список) лиц, которые обязаны подать налоговую декларацию, можно ознакомиться здесь.

  18. Что мне будет, если я не приду по вызову в налоговую инспекцию?

  19. Что должна содержать жалоба в налоговую инспекцию (разъяснение ФНС РФ).